在“十四五”開局之際，審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)著眼于國家發(fā)展戰(zhàn)略全局，揭示實現(xiàn)發(fā)展目標中存在的問題，并依據(jù)問題進行合理精準定責。內(nèi)部審計作為公司治理的重要手段和風險管理的“第三道防線”，應(yīng)通過精準定責，提升審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果，改善組織的治理和管理，為組織增加價值，實現(xiàn)組織的目標。本文對新形勢下內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的現(xiàn)狀進行剖析，進而提出精準定責的原則和實現(xiàn)路徑。

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的現(xiàn)狀剖析

 

    現(xiàn)階段，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責過程中存在諸多問題，如責任界定標準不合理，統(tǒng)一責任界定標準缺乏，責任界定困難，問題監(jiān)管考核意識薄弱，制度松弛，問題定責后跟蹤整改體制不健全等。尤其是針對一些非財務(wù)指標可衡量的問題定責，審計人員受自身經(jīng)驗、能力及知識結(jié)構(gòu)的限制，僅能以短期內(nèi)開展的審計調(diào)查與搜集的審計證據(jù)作為判斷和評價的標準，極易產(chǎn)生審計風險，造成內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責失衡、定責失當、定責無依據(jù)等。究其原因有以下五方面。

 

   （一）與定責相關(guān)的法規(guī)制度體系不健全

 

    當前出臺的涉及內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的法 規(guī)制度多為“通知”“意見”“管 理辦法”等政策指導性文件，國家層面相關(guān)法律規(guī)定較少。政策指導性文件雖然數(shù)量龐大，但缺乏權(quán)威性和法律效力，適用范 圍不足，影響能力有限。此外，定責工作中缺少配套政策和實施細則，相關(guān)文件涉及領(lǐng)域不全、覆蓋面有限等，導致在實務(wù)工作中缺乏可以參考的制度規(guī)章，各單位對同一類問題定責的政治站位、認知角度和重視程度等不盡相同，造成責任界定標準不統(tǒng)一。從具體內(nèi)容來看，目前出臺的各類法規(guī)制度中，缺乏對問題定責主體及其職責、客體責任的判定標準等事項的說明，導致對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的定責較為模糊，無法根據(jù)現(xiàn)有標準進行精準定責。

 

   （二）對定責工作的重視程度有待提升

 

    在內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作中，企業(yè)領(lǐng)導的態(tài)度直接影響到定責工作的有效開展。根據(jù)相關(guān)文件精神，被審計單位主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作；對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議，要認真研究并及時整改。然而，在實際工作中，一些單位主要負責人并未意識到自己是風險控制和問題整改的第一責任人，在對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題進行定責時，利用職權(quán)將責任轉(zhuǎn)嫁 給如財務(wù)、審計等其他部門， 導致責任界定浮于表 面。此外，對企業(yè)領(lǐng)導的責任界定更是難以考核與落實，由此造成內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責工作存在諸多困境。

 

   （三）組織尚存在權(quán)責重疊區(qū)域或管理盲區(qū)

 

    有權(quán)必有責，權(quán)責要對等。權(quán)責失衡易導致機構(gòu)運轉(zhuǎn)不靈、管理效率低下。在實務(wù)工作中，部門相互爭奪責任管理盲區(qū)的剩余控制權(quán)，導致權(quán)力重合；由于管理缺失，管理盲區(qū)極易滋生違規(guī)和腐敗風險，且無人擔責，給內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責工作帶來較 大困難。

 

   （四）定責的主體和客體不明晰

 

    定責的主體為審計發(fā)現(xiàn)問題界定責任這一動作的發(fā)出者，即由誰定責。目前，關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)問題責任界定主體的研究較少，相關(guān)法律法規(guī)對審計發(fā)現(xiàn)問題責任界定主體沒有明確規(guī)定，導致定責主體的確定不清晰、不合理。定責的客體是指定責對象，即在審計發(fā)現(xiàn)問題時“給誰定什么責”，其關(guān)注的是將哪些單位或個人納入審計發(fā)現(xiàn)問題定責范圍。當前我國對審計發(fā)現(xiàn)問題進行定責的客體，除了在領(lǐng)導干 部資源環(huán)境審計、經(jīng)濟責任審計中有所規(guī)定外，對其他方面審計發(fā)現(xiàn)問題的定責客體缺乏可以參照的規(guī)定。責任客體界定在理論或?qū)嵺`中往往被人們所忽視，確定責任客體通常依賴定責主體的經(jīng)驗，具有較大隨意性。定責主體和客體的不清晰，容易導致審計發(fā)現(xiàn)問題責任界定的公信力和說服力不強。

 

   （五）缺乏有效的定責運行流程

 

    審計發(fā)現(xiàn)問題定責流程是審計過程中必不可少的一部分，而現(xiàn)階段我國法律法規(guī)中沒有明確界定問題定責相關(guān)的流程，實務(wù)工作中企業(yè)對審計發(fā)現(xiàn)問題定責的做法不一，不同企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)問題定責的流程存在較大差異，有些企業(yè)定責流程設(shè)計不合理，或存在一定的盲目性和隨意性。

 

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的原則

 

    現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作缺少普遍適用、準確反映責任界定客觀規(guī)律的原則，制約了內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題責任界定工作的有效開展。本文在對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作現(xiàn)狀剖析的基礎(chǔ)上，總結(jié)出以下審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的原則。

 

   （一）明確權(quán)責并確保權(quán)責對等原則

 

    對審計發(fā)現(xiàn)問題進行精準定責是審計工作的必經(jīng)環(huán)節(jié)，而定責的核心本質(zhì)是明確權(quán)責分工，且需要確保權(quán)責對等，依據(jù)問題的權(quán)力歸屬界定責任劃歸。一般來說，責任具有兩面性，既包括履行職責與義務(wù)的積極責任，又包括承擔失責后果的消極責任。當然，該原則也可以理解為是一種平衡責任原則。鑒于傳統(tǒng)審計關(guān)系中的委托-代理關(guān)系，委托者、審計者與被審計者在具體界定責任范圍時，需要兼顧并平衡這三者間的權(quán)責利關(guān)系。在定責中可以利用權(quán)力清單制度助力約束權(quán)責，明確以責任約束權(quán)力的相關(guān)機制，使權(quán)力約束在合法的軌道上運行，以此促進審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作的開展。

 

   （二）基于客觀現(xiàn)實明晰責任歸屬原則

 

    客觀性原則要求從實際出發(fā)。實事求是是審計最根本的職業(yè)要求之一，如何基于客觀現(xiàn)實明確責任劃歸，是內(nèi)部審計人員必須考慮的重點問題之一。因此，基于客觀現(xiàn)實明確責任歸屬，才能推動審計發(fā)現(xiàn)問題定責制度的建立、發(fā)展與完善。此外，明晰性要求內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的定責規(guī)則要清晰明了，具體包括定責程序、定責標準、定責范圍等。當然，具體在定責程序執(zhí)行過程中，需要明確內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰情況；定責范圍需要明晰具體的定責情形；定責標準需要明確違規(guī)違紀違法等不同情況的具體判斷依據(jù)，綜合考慮問題情節(jié)的嚴重程度，最大化降低自由裁量權(quán)，進而提高內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題問責定責的質(zhì)量。

 

   （三）信息溝通公開透明交流原則

 

    對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責在實務(wù)操作中可能需要多部門協(xié)同。因此，增強定責過程的信息互通，有利于提升內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的適當性與可信性。此外，信息公開機制可以提升審計發(fā)現(xiàn)問題精準追責以及整改實施的效率和效果。為確保內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的公允性與可靠性，需要盡可能 地做 到信息互通、共享與公開。提升內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題信息公開的覆蓋率，建立公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源配置與使用和領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況等信息披露制度，進一步提升內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責的精準性。優(yōu)化內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的形式與內(nèi)容的透明度，為利益相關(guān)者獲取問題定責信息提供途徑與渠道。

 

   （四）實時追蹤動態(tài)調(diào)整原則

 

    通過對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的實時追蹤與動態(tài)調(diào)整，能夠減輕問題定責的不適應(yīng)性。定責的不適應(yīng)性影響了內(nèi)部審計定責和追責的實施效果，因此，在定責和追責工作后期尤其需要重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責跟蹤管理體制機制建設(shè)，同時加強對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責、追責和整改的監(jiān)督與控制。另外，還需要重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的持續(xù)跟蹤與動態(tài)協(xié)調(diào)機制的建設(shè)，努力構(gòu)建動態(tài)調(diào)整內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責跟蹤管理機制的內(nèi)容及框架體系。

 

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責的實現(xiàn)路徑

 

    審計促進高質(zhì)量發(fā)展過程中要求針對發(fā)現(xiàn)的問題進行精準定責、聚焦主責主業(yè)，推行“權(quán)責對等、權(quán)責相符、失責必究”的權(quán)力清單制度改革舉措，實現(xiàn)健全的權(quán)力運行精準定責機制。本文認為，可以通過以下路徑實現(xiàn)精準定責，明確問題責任并溯源，最終實現(xiàn)控制和防范風險，助力企業(yè)發(fā)展提質(zhì)增效。

 

   （一）構(gòu)建系統(tǒng)的定責法規(guī)制度體系

 

    對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責，需要建立健全較為科學、適宜、合理且詳盡的定責法規(guī)制度，作為定責工作的參考依據(jù)。首先，在相關(guān)領(lǐng)域法規(guī)中，增加有關(guān)審計發(fā)現(xiàn)問題后的定責內(nèi)容，明確問題責任，使各類問題的界定有法可依。其次，依照相關(guān)法規(guī)對各類政策指導性文件進行整合，清理修改過時內(nèi)容，提高法規(guī)政策適應(yīng)性。各地方有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)中央文件及時頒布配套政策，出臺更加細化的指導性文件，指導定責工作的開展。針對定責的不同問題應(yīng)在統(tǒng)一標準下進行細化，完善定責的主體、客體及機制等。

 

   （二）提升企業(yè)領(lǐng)導對定責工作的重視程度

 

    一般而言，各級單位或部門對定責工作會有不同程度的抵觸情緒，不愿意主動承擔責任。從定責主體及管理層的角度來說，重審計輕定責追責的現(xiàn)象較為普遍，領(lǐng)導不重視使得定責工作在組織協(xié)調(diào)、資源供給、工作權(quán)限等多方面受阻，給定責工作帶來困擾。因此，提升企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作的重視程度，將是保障責任界定工作有效落地、推動后續(xù)追責及整改工作順利進行的重要舉措。

 

   （三）明晰企業(yè)各部門及崗位職責

 

    部門及崗位的職責劃分是否清晰、是否有明確的制度文件規(guī)定是影響內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題定責準確性的重要因素。強制劃分責任與權(quán)力，實現(xiàn)權(quán)責對等、分明，可有效減少推諉扯皮以及阻礙審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作的可能性因素。企業(yè)應(yīng)當在公司章程中詳盡闡述公司領(lǐng)導需承擔的經(jīng)營管理職責，在企業(yè)內(nèi)部控制制度中清晰界定各職能部門的職責，在部門規(guī)章及績效考評規(guī)定中清晰界定各崗位的職責，為審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作提供更加明確的依據(jù)。

 

   （四）基于現(xiàn)實明晰責任歸屬

 

    企業(yè)可根據(jù)實際情況成立審計發(fā)現(xiàn)問題定責委員會，根據(jù)不同審計問題歸不同部門管理的要求，由不同組織或部門牽頭，做到實事求是，責任分明，結(jié)合現(xiàn)實，因情而定。問題的性質(zhì)直接影響內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作的流程與依據(jù)。對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，首先需要判定是一般性問題還是違法或違紀問題，對關(guān)鍵問題進行精準定性，責任界定工作才會更加精準。根據(jù)問題的不同性質(zhì)，責任界定工作的開展主體往往有所不同。一般而言，審計部門只對一般性問題進行“直接責任和領(lǐng)導責任”的界定，提出審計意見，要求被審計單位進行整改；紀檢部門對違紀問題進行界定和追究、處理；司法部門對違法問題進行界定和追究、處理。而當審計發(fā)現(xiàn)問題涉及管理層、治理層，尤其涉及中共黨員時，審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作區(qū)別于一般情況，還應(yīng)當依據(jù)《中國共產(chǎn)黨紀律處分條例》等黨內(nèi)法規(guī)進行處理。

 

   （五）明確內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責運行流程

 

    基于文獻分析和調(diào)查研究，本文認為，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題精準定責工作可按以下六個步驟 進行操作：第一，在已查 證問題事實的基礎(chǔ)上，對問題的主要性質(zhì)特征進行梳理研判，判斷問題的分類，確保問題定性分類準確，然后根據(jù)不同類別追溯相應(yīng)的責任歸屬關(guān)系。第二，確認發(fā)現(xiàn)問題是否需要定責。區(qū)分是一般性問題還是違法違規(guī)等關(guān)鍵性問題，對于一般性問題，可作為提示性意見反饋給被審計單位進行整改，或提交相關(guān)部門完善制度要求；對于關(guān)鍵性問題，要聚焦重點領(lǐng)域，精準定位責任對象。第三，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題涉及的權(quán)責及時間邊界，判斷對方是否需要納入定責范圍。第四，根據(jù)審計客體在發(fā)現(xiàn)問題中的具體行為特征，按照前述定責原則進行分析判斷并初步定責。第五，根據(jù)“三個區(qū)分開來”重要要求進行容錯糾錯，給出定責結(jié)果。第六，復(fù)核定責過程，確認 定責結(jié)果完整、準確、無誤。

 

   （六）強化定責工作的數(shù)字化賦能

 

    隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的數(shù)據(jù)量激增，同時呈現(xiàn)出類型多、來源雜、變化快等特征。對于內(nèi)部審計工作而言，數(shù)字化審計已經(jīng)成為必然趨勢。因此，應(yīng)充分依托信息技術(shù)為審計賦能，構(gòu)建智能化審計發(fā)現(xiàn)問題定責工作體系，有效提升定責的準確性，助力企業(yè)發(fā)展提質(zhì)增效。